В каждом разделе указаны наименование синтетических счетов (счетов первого порядка), их номер, а также номера и наименования субсчетов (счетов второго порядка). Так, синтетическому счету "Материалы" присвоен номер 10, а субсчету "Сырье и материалы" - номер 1. Поэтому субсчет будет иметь номер 10-1. Такая группировка счетов позволяет по их показателям дать всестороннюю характеристику хозяйственной деятельности организации, состояния хозяйственных средств и их источников, финансовых результатов.
На основе типового Плана счетов бухгалтерского учета главный бухгалтер организации разрабатывает так называемый рабочий план счетов, подлежащий использованию в данной организации (приложение 1).
На небольших (малых) организациях может использоваться сокращенный план счетов.
Рабочий план счетов является обязательным приложением к учетной политике, разработанной главным бухгалтером, и утвержден руководителем организации.
Баланс в бухгалтерском учете рассматривается как способ обобщения и группировки хозяйственных средств организации и их источников на определенную дату. Он делится на разделы и статьи и представляется в установленные адреса и сроки. По своему строению - это таблица, состоящая из двух частей: одна из которых - актив, отражающий состав и размещение хозяйственных средств, а другая - пассив - отражает источники образования хозяйственных средств и их целевое назначение. В переводе с латинского слово "баланс" означает "двухчашечный", или "весы", поэтому в нем должно присутствовать обязательное равенство итогов: сумма всех статей актива баланса должна быть равна сумме всех статей пассива баланса. Его данные необходимы для контроля за наличием и структурой хозяйственных средств и их источников, для анализа финансового состояния и платежеспособности организации, размещения средств, степени изношенности основных средств и пр.
Приведем содержание баланса в квартальной бухгалтерской отчетности за 2002 г. (с. 717).
29
Бухгалтерская отчетность как элемент метода бухгалтерского учета является завершающим этапом учетного процесса. В ней более детально в специальных формах рассматриваются имущественное и финансовое положение организаций, результаты хозяйственной деятельности за отчетный период. Информация, содержащаяся в бухгалтерских отчетах и балансах, основывается на данных синтетического и аналитического учета.
Оценка и калькуляция как элементы метода бухгалтерского учета вызваны необходимостью оценки в денежном выражении находящегося в распоряжении организации имущества и каждой совершенной хозяйственной операции, вызывающей изменения в составе хозяйственных средств и их источников. Так, например, установлено, что основные средства организации отражаются в бухгалтерском учете и отчетности по первоначальной стоимости, т.е. в сумме затрат на их изготовление, приобретение, сооружение, а все виды оборотных средств - по фактической себестоимости. Под калькулированием себестоимости продукции (работ, услуг) понимается расчет затрат, связанных с ее производством и реализацией, как по организации в целом, так и по видам продукции и на ее единицу. По данным бухгалтерского учета рассчитывается фактическая себестоимость выпущенной и реализованной продукции. Состав и содержание калькуляционных статей могут определяться типовыми методическими рекомендациями.
1.3. Типовые изменения баланса
под влиянием хозяйственных операций
Многообразие хозяйственных операций, совершаемых в организации, не должно вызывать затруднений у работников бухгалтерии в установлении корреспонденции счетов, так как все их можно объединить и сгруппировать в четыре группы (типа).
С целью приобретения навыков по оформлению хозяйственных операций корреспонденцией счетов (проводкой), зная состав баланса, рассмотрим его изменения под влиянием хозяйственных операций.
Первый тип хозяйственных операций вызывает изменения только в активе баланса: одна его статья увеличивается, другая- уменьшается на сумму хозяйственной операции, т.е. видоизменяются состав хозяйственных средств, их размещение. Итог баланса не изменяется.
30
Пример. Согласно расходному кассовому ордеру выдано под отчет на командировочные расходы 1200 руб. Следовательно, в балансе по статье "Касса" сумма уменьшится, а по статье "Прочие дебиторы" - увеличится. Соответственно эта хозяйственная операция найдет следующее отражение на счетах.
По счету "Касса" сумма уменьшается, значит, кредитуется счет "Касса", а счет "Расчеты с подотчетными лицами" (увеличивается задолженность) дебетуется. Корреспонденция счетов будет иметь следующий вид:
Д-тсч. 71 "Расчеты с подотчетными лицами" - 1200 руб.
К-т сч. 50 "Касса" 1200 руб.
К операциям первого типа относятся все операции по использованию материальных ценностей в процессе производства, по выпуску готовой продукции из производства, погашению дебиторской задолженности, получению денежных средств в кассу наличными с расчетного счета и др.
Второй тип хозяйственных операций вызывает изменения только в пассиве баланса: одна его статья увеличивается, другая -уменьшается, т.е. видоизменяются источники хозяйственных средств. Итог баланса не изменяется.
Пример. На основе выписки банка из ссудного счета полученный кредит направлен банком по поручению заемщика на погашение задолженности поставщикам в сумме 14 000 руб.
В балансе по статье "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" сумма увеличивается, а по статье "Расчеты с кредиторами за товары, работы и услуги" уменьшается. Соответственно счет "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" увеличивается - кредитуется, а счет "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" уменьшается - дебетуется. Корреспонденция счетов (проводка) будет иметь следующий вид:
Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" 14 000 руб.
К-т сч. 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам
и займам" 14 000 руб.
К операциям этого типа относятся все хозяйственные операции по удержаниям из заработной платы, образованию резервного фонда (капитала) за счет нераспределенной прибыли, пополнению уставного капитала за счет добавочного, по начислению дивидендов за счет нераспределенной прибыли и др.
Третий тип хозяйственных операций вызывает изменения в активе и пассиве баланса одновременно в сторону увеличения его статей. Итог баланса также увеличивается на сумму хозяйственной операции по активу и пассиву.
31
Пример. На основе акцептованных (принятых к оплате) платежных документов поставщиков и приходных ордеров склада оприходованы материалы на сумму 11 800 руб. Статьи актива баланса "Производственные запасы" и пассива баланса "Расчеты с кредиторами за товары , работы и услуги" увеличатся. Итог баланса также увеличится на эту сумму. Соответственно корреспонденция счетов (проводка) будет иметь следующий вид:
